Seção 83 (B) Opções De Estoque

O seguinte artigo é adaptado e reimpresso do MampA Tax Report, Vol. 11, nº 3, outubro de 2002, Panel Publishers, Nova York, NY. ISO e SEÇÃO 83 (b) ELECÇÕES Por Robert W. Wood e Jonathan R. Flora As opções de ações foram muitas das notícias ultimamente. A maior parte desta notícia foi pejorativa. Parece que as opções de ações foram direcionadas como a causa (ou pelo menos um subproduto) de várias crises financeiras durante o ano passado. Isso tudo vem de um bom meio de imprensa financeira adversa, particularmente no que se refere às conseqüências de impostos mínimos alternativos (AMT) das opções de ações de incentivo (ISOs). Em face de uma explosão de bolhas de internet, e grande parte do resto da economia se esvaziando também, os ISOs foram especialmente revogou. Os jogos de ganhos de várias empresas, pelo menos em parte, foram atribuídos às opções de compra de ações e à contabilidade de opções de ações em particular. Como observamos recentemente, houve várias propostas para alterar o tratamento das opções de compra de ações com fins lucrativos. Veja Wood, Stock Option Ruminations, Vol. 11, nº 2, The MampA Tax Report (setembro de 2002), p. 1. Recentemente, foram sugeridas que as empresas ajudassem os funcionários a emitir dinheiro em troca de opções subaquáticas. Veja, e. Seibel planeja oferecer empregados em dinheiro ou ações para opções, Wall Street Journal (30 de agosto de 2002) (a Seibel ofereceu seus funcionários 1,85 em dinheiro para cada opção com um preço de exercício igual ou superior a 40 por ação). Stock for Services e section83 Seção 83, é claro, é uma seção de código relativamente curta (mas muito importante) que se aplica às transferências de imóveis em troca de serviços. A regra básica é que quando o estoque (ou outra propriedade) é transferido para um empregado em troca de serviços, o empregado deve incluir o valor do estoque em sua renda quando a ação é substancialmente adquirida. I. R.C. Sect83 (a) Reg. Sect1.83-1 (a). O estoque é substancial quando é transferível ou não está sujeito a um risco substancial de confisco. Sect83 (a) (1). O valor do lucro tributável é o valor justo de mercado das ações (no momento em que ganha substancialmente), menos qualquer valor que o empregado paga pelo estoque. Sect83 (a). O valor justo de mercado das ações é determinado sem consideração às restrições, exceto restrições que nunca caducarão (as chamadas restrições não decorrentes de restrições). O Efeito de 83 (b) Eleições A maioria dos profissionais de impostos sabe o que é uma eleição 83 (b), mesmo que nunca tenham feito uma. Quando um empregado faz uma eleição de acordo com a seção 83 (b), ele deixa de lado as regras de diferimento de renda que se aplicam enquanto as ações não são investidas. A seção 83 (b) permite que um empregado opte por incluir atualmente no lucro o valor justo de mercado da ação, menos qualquer valor pago por ela, no momento em que o estoque é emitido, embora não seja substancialmente adquirido. (É claro que a eleição não está disponível se as ações já estiverem substancialmente adquiridas e, portanto, incluí-las imediatamente, sem considerar uma eleição). Em suma, o empregado escolhe incorrer sobre o valor do estoque atualmente, em vez de esperar até que ele vença. Quando uma eleição de 83 (b) é feita, um empregado inclui o valor justo de mercado do estoque, depois de ter em conta as restrições que não se fecham, mas sem considerar quaisquer restrições de caducidade (as restrições que caducarão). Ele não reconhece nenhuma renda quando o estoque é substancial. Reg. Sect1.83-2 (a). Em vez disso, qualquer apreciação (ou depreciação) após a data da eleição é tributável como um ganho (ou perda) de capital quando o empregado vende o estoque. O período de detenção também é efetuado, começando no dia seguinte ao dia em que a propriedade é transferida para o empregado. Reg. Sect1.83-4 (a). O que acontece se um funcionário que faz uma eleição deixa o cargo antes da ação substancialmente. Nesse caso, o empregado perde suas ações e é permitido uma perda limitada. O montante da dedução na confiscação é limitado ao valor pago pela ação, menos o valor realizado na caducidade (se houver). Reg. Sect1.83-2 (a). Notavelmente, porém, nenhuma dedução é permitida para o montante que o empregado incluiu anteriormente na renda, fazendo a eleição 83 (b). Ver seção 83 (b) (1). O empregador também é efetuado por uma confiscação. O empregador deve incluir no rendimento na data da confiscação o menor valor justo de mercado do estoque ou o montante da dedução que tomou quando o empregado fez a eleição. Reg. Sect1.83-6 (c). Os funcionários que recebem ações restritas querem fazer essas eleições Obviamente, tanto o tempo do imposto para o empregado quanto o caráter de renda como ordinário ou capital podem ser efetuados. Com a propriedade mais restrita, a Seção 83 fornece que a renda seja incluída no momento em que as restrições caducarem. Se um empregado fizer uma eleição 83 (b), em contraste, ele reconhecerá a renda imediata no momento da eleição, mas ele não reconhecerá a renda quando as ações forem substancialmente cobradas. Quanto ao caráter, toda apreciação do tempo de uma eleição 83 (b) é ganho de capital. Se nenhuma eleição foi feita, em contrapartida, a renda ordinária surge quando os estoques de ações que fazem com que sua base tributária no estoque aumente. Somente a diferença entre o valor nesse momento eo valor realizado em uma eventual data de venda seria o ganho de capital. Então, por que um empregado quer acelerar a renda. Em essência, o empregado está apostando que o estoque apreciará, e ele está limitando a quantidade de renda de compensação que ele reconhecerá como resultado da concessão de estoque. Os empregados otimistas podem ter muitos motivos para fazer uma eleição 83 (b), embora o atual recessão econômica faça 83 (b) eleições um pouco menos atraentes do que eram. É claro que uma eleição de 83 (b) não é livre de risco: uma eleição seguida de uma queda no valor do estoque pode resultar em renda ordinária (quando a eleição é feita) seguida de uma perda de capital mdash não uma posição de imposto muito atrativa. Não surpreendentemente , Um bom negócio da seção 83 lore relaciona-se com a forma como determina o valor. Como observamos nestas páginas anteriormente, uma decisão importante há quase 20 anos enfatizou que as eleições da seção 83 (b) podem ser feitas com valor zero. Ver Alves v. Comissário, 734 F.2d 478 (9º Cir. 1984. Os ISO são tributados de forma mais favorável do que as opções não qualificadas. Para uma comparação, consulte Tratamento de madeira, fiscal e contábil de ISOs, Vol. 9, No. 10, The MampA Relatório de impostos (maio de 2001), p.1 e Instrumento de madeira, imposto e contabilidade para opções de ações não qualificadas, Vol. 9, nº 10, Relatório de imposto de MampA (maio de 2001), p. 1. Os ISO geralmente estão fora do alcance de Artigo 83. A seção 83 (e) (1) estabelece que a seção não se aplica ao exercício de uma opção à qual se aplica a seção 421. A seção 421 (a) (1) estabelece que um empregado não reconhece renda regular quando um ISO É exercido (assumindo que os vários requisitos são cumpridos). Um funcionário reconhecerá o ganho (ou perda) de capital se ele posteriormente vender as ações em uma venda qualificada com base na diferença entre o preço de venda e o preço de exercício. No entanto, se um empregado vender a Estoque dentro de dois anos a partir da data da concessão ou um ano após a transferência das ações para o empregado, é uma desqualificação venda. Sect421 (b). Uma venda desqualificadora opera como se estivesse na seção 83 mdash, o empregado deve incluir em renda ordinária a diferença entre o preço de exercício e o valor justo de mercado no momento do exercício da opção. Prop. Reg. Sect1.422A-1 (b) (1). Este montante é adicionado à sua base, e o restante é tributado como ganho de capital (tudo no ano da venda). É um eufemismo acentuado dizer que os ISOs não são tratados favoravelmente sob o regime AMT, pois são para fins fiscais regulares. A exclusão do lucro de acordo com a Seção 421 é ignorada no cálculo da renda mínima mínima tributável (AMTI). Em vez disso, um funcionário deve incluir na sua AMTI a diferença entre o preço de exercício de um ISO e o valor justo de mercado das ações adquiridas no momento do exercício. Sect56 (b) (3). Obviamente, para opções com baixo preço de exercício e alto valor, as conseqüências da AMT podem ser substanciais. Para ISOs que resultam na aquisição de ações restritas, o valor justo de mercado das ações (menos o valor pago) é incluído na AMTI somente após o estoque substancialmente. Suponha que você tenha um cliente com ISOs que esteja considerando um exercício precoce de um ISO (isto é, antes que o estoque adquirido tenha sido substancialmente adquirido). É possível que ele faça uma eleição da Seção 83 (b) na esperança de desencadear o período de espera de um ano que se aplica às vendas desqualificadas. A resposta parece ser não. O IRS declarou informalmente que fazer uma eleição 83 (b) em relação a um ISO é inválido para fins de imposto de renda regular. Assim, o período de retenção para uma venda desqualificadora é desencadeado quando o estoque é adquirido, e não quando o ISO é exercido, independentemente de ele ou não fazer uma Seção 83 (b). Mas, curiosamente, o IRS indicou (novamente informalmente) que uma eleição da Seção 83 (b) pode estar disponível em relação às ISOs para fins de AMT. Esta posição é refletida nas instruções para preencher o Formulário 6251 (AMT), na p. 3. Lá, o IRS afirma: Mesmo que seus direitos no estoque não sejam transferíveis e estejam sujeitos a um risco substancial de confisco, você pode optar por incluir na receita AMT o excesso do valor justo de mercado das ações (determinado sem consideração a qualquer Restrição de lapso) sobre o preço de exercício após a transferência para você das ações adquiridas através do exercício da opção. O que tudo isso significa. A ausência de uma orientação sincera do IRS é incomodável. Ainda assim, quando não há muita apreciação incorporada no estoque restrito adquirido quando um ISO é exercido, pode fazer sentido eleger (na seção 83 (b)) para incluir atualmente esse ganho em AMTI mesmo que o estoque ainda não tenha substancialmente Investido. Embora as eleições acelerem o reconhecimento da AMTI, parece que, quando o estoque é substancialmente adquirido, a eleição impedirá qualquer reconhecimento AMTI adicional. Esta é uma boa notícia se o estoque apreciou significativamente durante esse período. Obviamente, a seção 83 (b) desempenha um papel significativo nas opções de estoque. Embora esta eleição de uma página possa não resolver a culpa em relação às opções de compra de ações, certamente pode ajudar no planejamento para pessoas que recebem estoque ou opções como parte de sua compensação. ISOs e Seção 83 (b) Eleições. Por Robert W. Wood e Jonathan R. Flora, Vol. 11, nº 3, The MampA Tax Report (outubro de 2002), p. 1.IRS Questões Orientação na Seção 83 (b) Eleição para estoque restrito: Idioma de exemplo para arquivamento, Exemplos de impostos adicionais Quando você recebe uma concessão de ações restritas (ou se você receber ações restritas em um exercício permitido de ações antecipadas) Você pode optar por ser tributado sobre o valor da concessão em vez da aquisição. Este movimento é conhecido como uma eleição da Seção 83 (b). Nomeado após a seção relevante do Internal Revenue Code (IRC). Não está disponível para uma concessão de unidades restritas de estoque, uma vez que as RSU são tributadas sob uma parte diferente do IRC. As vantagens de fazer a eleição são: (1) você inicia o período de retenção de ganhos de capital cedo, ou seja, em concessão e não na aquisição de direitos, e (2) você é tributado para fins de renda ordinária sobre o valor da concessão, o que, esperamos, se tornará Seja inferior ao valor posterior no momento da aquisição. É crucial notar que rescindir ou cancelar uma eleição da Seção 83 (b) é praticamente impossível uma vez que foi feita. Regras estritas ditarão quando este arquivamento deve ser feito (por exemplo, dentro de 30 dias da concessão), como ele precisa ser arquivado e o que deve aparecer nele. Você faz a eleição enviando as informações apropriadas para o escritório do IRS onde você arquiva sua declaração de imposto (você também envia a eleição para a sua empresa e registrou sua declaração de imposto anual). As informações necessárias incluem: seu nome, endereço e número da Segurança Social uma descrição das ações da propriedade (por exemplo, as ações X da minha empresa) eo valor justo de mercado a data em que você recebeu as ações e em que ano tributável a restrição que irá Causar caducidade se os seus requisitos não forem cumpridos ou a restrição que caducará quando os requisitos de aquisição forem cumpridos com qualquer dinheiro pago pelo estoque, apesar do fato de que o depósito deve incluir informações específicas sobre a propriedade (ou seja, ações), como seu valor e data de transferência , O IRS não tem forma para a eleição da seção 83 (b). O Procedimento de Receita do IRS 2012-29 apresenta uma amostra de linguagem aceitável para fazer a eleição. Ele também fornece exemplos que mostram o impacto fiscal das eleições quando o estoque é posteriormente vendido após a aquisição ou se a concessão é recomprada ou perdida antes da aquisição. Os exemplos confirmam um risco importante com a eleição da Seção 83 (b): se as ações nunca forem adquiridas, a caducidade não lhe dará crédito ou dedução de impostos sobre os impostos que você pagou na frente. Conforme indicado pelos exemplos, somente se você pagou algo pelo estoque restrito, como pode acontecer com opções de exercícios antecipados em uma empresa privada. Pode ter uma perda de capital pela diferença entre qualquer preço de recompra e o que pagou pelo estoque (ou seja, o preço de exercício). Escolher se a eleição de 83 (b) ou não é uma decisão eleitoral é uma decisão de planejamento financeiro. Para obter orientação sobre a análise necessária para determinar se isso faz sentido fiscal e financeiro, consulte os artigos na seção Stock Restrito: Seção 83 (b) em myStockOptions. Seu comentário não pôde ser postado. Tipo de erro: seu comentário foi salvo. Os comentários são moderados e não aparecerão até serem aprovados pelo autor. 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